A股上市公司的2021年年報(bào)披露季剛開始沒有多久，多家公司早已提前悄悄地“臨陣換將”。

據(jù)時(shí)代財(cái)經(jīng)不完全統(tǒng)計(jì)，2021年12月1日至2022年2月8日，滬深北三個(gè)交易所合計(jì)有110家上市公司發(fā)布了擬變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的公告，其中*ST索菱（002766.SZ）、*ST中房（600890.SH）、*ST廣珠（600382.SH）等多家公司已經(jīng)被實(shí)施了退市風(fēng)險(xiǎn)警示。

值得注意的是，包括*ST新億（600145.SH）、未名醫(yī)藥（002581.SZ）、宏達(dá)新材（002211.SZ）等在內(nèi)的9家上市公司目前沒有聘任2021年年報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

“審計(jì)機(jī)構(gòu)這塊，我們還在推進(jìn)中?！?月10日，宏達(dá)新材證券部人士告訴時(shí)代財(cái)經(jīng)，目前還不能確定具體聘任審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)間。

實(shí)際上，年報(bào)披露前的“敏感期”更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，一直都是監(jiān)管機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的事情。

2月8日晚，泰達(dá)股份（000652.SZ）收到深交所關(guān)注函，事關(guān)近期公司連續(xù)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)。

“投資者要警惕年底更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司，尤其是一些業(yè)績不好，或是有退市風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不排除雙方存在會(huì)計(jì)處理的重大分歧?！苯K某會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉云（化名）告訴時(shí)代財(cái)經(jīng)，在他們過去服務(wù)的案例中就曾存在此類問題，“我們在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了應(yīng)收賬款的問題，但是上市公司大股東不同意我們的處理意見，最終只能離場，而當(dāng)時(shí)上市公司發(fā)的變更理由，就說是為了業(yè)務(wù)發(fā)展考慮而變更的，實(shí)際上并非如此?！?/p>

變更理由“五花八門”

在時(shí)代財(cái)經(jīng)統(tǒng)計(jì)的110家擬變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司中，上交所有33家，深交所有75家。另外，北交所有2家，分別是凱騰精工（871553.BJ）和錦好醫(yī)療（872925.BJ）。

對于變更的理由，各家上市公司的陳述是“五花八門”。通過梳理“脫水”之后，時(shí)代財(cái)經(jīng)發(fā)現(xiàn)，“考慮公司未來業(yè)務(wù)發(fā)展”“更換此前常年審計(jì)機(jī)構(gòu)以確保獨(dú)立性”“原審計(jì)機(jī)構(gòu)整體業(yè)務(wù)量過大、人手不足、檔期不夠”是較為普遍的三個(gè)變更理由。

例如，在2022年1月29日，同益股份（300538.SZ）、永安林業(yè)（000663.SZ）、*ST索菱這三家上市公司披露的擬變更理由就非常具備代表性。

其中，同益股份的原審計(jì)機(jī)構(gòu)為天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），擬變更為亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），理由就是“考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展和審計(jì)工作需要”；*ST索菱的原審計(jì)機(jī)構(gòu)為上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），擬變更為尤尼泰振青會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），理由就是“由于上會(huì)審計(jì)任務(wù)繁重及人員調(diào)動(dòng)，經(jīng)審慎檢視人員及時(shí)間安排，為保障審計(jì)質(zhì)量”而變更。

值得注意的是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過5年。這也是永安林業(yè)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因。其原審計(jì)機(jī)構(gòu)為致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），擬變更為中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），理由就是“鑒于公司原聘任的致同會(huì)計(jì)所已連續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)超過5年，為保證公司審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性”而變更審計(jì)機(jī)構(gòu)。

股民們對于上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的態(tài)度多數(shù)偏向悲觀，例如同益股份的股吧里有股民發(fā)帖稱，“公司業(yè)績造假，臨時(shí)更換會(huì)計(jì)事務(wù)所”；*ST索菱股吧里的股民稱，“財(cái)務(wù)洗澡……年報(bào)靚麗做準(zhǔn)備?！?/p>

圖片來源：股吧

但是，時(shí)代財(cái)經(jīng)注意到，也有部分上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的理由比較另類，如“受疫情隔離政策影響無法進(jìn)場審計(jì)”等。

例如被深交所關(guān)注的泰達(dá)股份，其變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的理由就是大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）“受天津疫情防控及隔離政策影響無法進(jìn)場開展天津地區(qū)審計(jì)工作；加之大信人員安排緊張，內(nèi)部無法協(xié)調(diào)足夠的審計(jì)資源，滿足其關(guān)于首次承接上市公司的現(xiàn)場工作量要求，無法按期完成公司2021年度審計(jì)工作，經(jīng)與公司協(xié)商終止2021年度審計(jì)業(yè)務(wù)。”

2月10日，時(shí)代財(cái)經(jīng)連續(xù)致電泰達(dá)股份，但是其證券部辦公電話始終無人接聽。

在泰達(dá)股份的股吧里，投資者對該公司兩度變更審計(jì)機(jī)構(gòu)也是議論紛紛，有股民直言，“要想人不知，除非己莫為！瞞得了一時(shí)，瞞不了永遠(yuǎn)?！?/p>

圖片來源：泰達(dá)股份股吧截圖

“兩次變更年審會(huì)計(jì)師，確實(shí)會(huì)引起監(jiān)管層的關(guān)注?！眲⒃聘嬖V時(shí)代財(cái)經(jīng)，疫情的確會(huì)影響部分審計(jì)工作的開展，但是監(jiān)管層還是會(huì)質(zhì)疑泰達(dá)股份與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間是否有重大分歧，“而且現(xiàn)在距離年報(bào)披露結(jié)束期也就兩個(gè)多月的時(shí)間了，變更審計(jì)機(jī)構(gòu)還需要股東大會(huì)同意，監(jiān)管層肯定要問詢泰達(dá)股份能否如期完成年報(bào)披露工作?！?/p>

14家*ST公司存退市風(fēng)險(xiǎn)警示

110家擬變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司中有14家是*ST公司，存在退市風(fēng)險(xiǎn)警示。

時(shí)代財(cái)經(jīng)制表

因此，對于*ST公司來說，2021年年報(bào)的審計(jì)影響顯得相當(dāng)重要。

2022年2月9日，*ST中房以下跌3.31%報(bào)收1.75元，盤中最低跌至1.72元，創(chuàng)出了自2008年11月以來的新低。

在1月28日，*ST中房剛披露了2021年業(yè)績預(yù)告，預(yù)計(jì)虧損2000萬元至2500萬元。由于*ST中房已經(jīng)被實(shí)施了“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”，如果2021年凈利潤為負(fù)值且營業(yè)收入低于1億元，*ST中房就有可能被終止上市。

就在發(fā)布業(yè)績預(yù)告的當(dāng)天，*ST中房宣布變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，由原先的中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）變更為永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），變更理由是“公司綜合考慮疫情影響，公司未來經(jīng)營發(fā)展及審計(jì)工作的需要”。

時(shí)代財(cái)經(jīng)注意到，中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）2020年曾對*ST中房出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告。

“很正常，通常出現(xiàn)這樣情況，要么審計(jì)機(jī)構(gòu)不愿意繼續(xù)蹚渾水，要么上市公司老板不愿意再聘請‘不聽話’的審計(jì)機(jī)構(gòu)了。”江蘇某私募基金人士告訴時(shí)代財(cái)經(jīng)，因出具“非標(biāo)意見”或“保留意見”而在下一年被換掉的審計(jì)機(jī)構(gòu)比比皆是，“但是大家都心照不宣，對上市公司的變更要求，原審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都會(huì)表示無異議。反正圈子就這么大，都是人情，都是生意，沒必要搞到翻臉的地步。”

時(shí)代財(cái)經(jīng)注意到，同樣有此類現(xiàn)象的公司確實(shí)不少，例如*ST廣珠（600832.SH）、*ST嘉信（300071.SZ）、*ST中天（600856.SH）、ST光一（300356.SZ）等等。

ST光一也因此收到深交所的問詢函——為何要變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所？ST光一在2022年1月12日的回復(fù)中表示，原審計(jì)機(jī)構(gòu)眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）“主要基于對風(fēng)險(xiǎn)因素以及工作時(shí)間安排的考慮，主動(dòng)提出不再擔(dān)任2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)”。

對于*ST公司來說，如果繼續(xù)被出具“非標(biāo)意見”的后果很嚴(yán)重，還存在退市風(fēng)險(xiǎn)，因此，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所一度被視為*ST公司避免非標(biāo)意見的主要方式之一。

尚有9家公司沒聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)

有人歡喜有人愁，年報(bào)披露季已開始，但還是有上市公司沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2022年2月9日晚，*ST新億發(fā)布“關(guān)于收到新疆證監(jiān)局監(jiān)管關(guān)注函的公告”稱，因公司尚未選聘2021年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，而被提出了8點(diǎn)監(jiān)管要求。

據(jù)時(shí)代財(cái)經(jīng)不完全統(tǒng)計(jì)，截至目前，除去*ST新億，A股市場至少還有8家上市公司沒有聘請2021年的審計(jì)機(jī)構(gòu)，分別是*ST昌魚（600275.SH）、*ST天潤（002113.SZ）、*ST當(dāng)代（000673.SZ）、*ST中天（600856.SH）、*ST環(huán)球（600146.SH）、*ST濟(jì)堂（600090.SH）、未名醫(yī)藥和宏達(dá)新材。

但是，沒有聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因各不相同，有的是被股東大會(huì)否決了，有的是新審計(jì)機(jī)構(gòu)突然不干了。

例如，未名醫(yī)藥和宏達(dá)新材擬變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案都是被股東大會(huì)否決了，而*ST昌魚（600275.SH）是原審計(jì)機(jī)構(gòu)中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）表示“由于業(yè)務(wù)量較大，至今尚未開展公司2021年度審計(jì)工作，經(jīng)審慎評(píng)估審計(jì)工作量及項(xiàng)目排期、人員安排等實(shí)際情況，預(yù)計(jì)無法按期完成審計(jì)工作，提請不再繼續(xù)擔(dān)任公司審計(jì)機(jī)構(gòu)”。

立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）在2020年曾為*ST中天出具的審計(jì)意見為“無法表示意見的審計(jì)意見”，*ST中天在2022年1月8日宣布改聘中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為2021年審計(jì)機(jī)構(gòu)。

但是誰曾想，中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）內(nèi)部審慎討論之后，沒審核通過成為*ST中天審計(jì)機(jī)構(gòu)的事項(xiàng)，導(dǎo)致*ST中天又得重新尋找新的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

原本沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)的*ST廈華（600870.SH）在2月9日晚披露了聘任新審計(jì)機(jī)構(gòu)的消息，尤尼泰振青會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）取代了大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。

在回復(fù)時(shí)代財(cái)經(jīng)的采訪時(shí)，*ST廈華表示，變更原因是大信的項(xiàng)目進(jìn)度安排無法滿足公司2021年年度報(bào)告披露時(shí)間要求。“是否存在終止上市的風(fēng)險(xiǎn)，詳見2022年1月29日披露的公告?！?/p>

紛紛擾擾，年年相似，每到年報(bào)披露季之前就會(huì)一次次上演“變更審計(jì)機(jī)構(gòu)”的故事。但是作為公眾企業(yè)的上市公司，如果頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)顯然會(huì)影響投資者對其的信心，而且監(jiān)管機(jī)構(gòu)也不會(huì)“視而不見”。

2022年1月，中國證監(jiān)會(huì)擬對深圳堂堂會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取“沒一罰六”的行政處罰，相關(guān)主體涉嫌犯罪問題將移送公安機(jī)關(guān)。

正如劉云說的那樣，在監(jiān)管愈加趨緊的背景下，審計(jì)機(jī)構(gòu)也不敢“冒天下之大不韙”而去配合上市公司“做事”，“而且現(xiàn)在還有連帶責(zé)任賠償，會(huì)計(jì)師在出具標(biāo)準(zhǔn)意見的時(shí)候會(huì)越來越謹(jǐn)慎，這對中國資本市場來說，也是好事情?！?/p>

關(guān)鍵詞： 上市公司年報(bào)